Обзор изменений законодательства РФ о налогообложении операций с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами

« Назад

07.04.2014 20:17

28 декабря 2013 года Президентом РФ был подписан Федеральный закон № 420-ФЗ "О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее – "Закон"). Закон официально опубликован 30 декабря 2013 года.

Законом пересматривается порядок налогообложения операций с ценными бумагами, производными финансовыми инструментами (в терминологии, используемой НК РФ - финансовыми инструментами срочных сделок (ФИСС)), операций по уступке прав требования, сделок РЕПО, процентов по долговым обязательствам, а также некоторых иных операций.
Большая часть изменений, вносимых Законом, для налога на добавленную стоимость вступает в силу с 1 апреля 2014 года, для налога на прибыль организаций и налога на доходы физических лиц – с 1 января 2015 года, однако для некоторых положений установлены специальные сроки для вступления в силу.
Остановимся на ключевых положениях Закона.

I. Налогообложение операций с ФИСС и ценными бумагами

1. Исчисление налога на прибыль организаций

  • изменен порядок определения для целей налогообложения цен по заключенным вне организованного рынка сделкам с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке.

    В отношении указанных сделок, не признаваемых контролируемыми по правилам трансфертного ценообразования,
    • с 01.01.2015 г. – доходы (расходы) по таким сделкам определяются исходя из фактической цены сделки при условии, если такая цена находится в пределах интервальных значений цен сделок, заключенных в отношении таких же ценных бумаг на организованных торгах. В случае, если фактическая цена не соответствует интервальным значениям, налогоплательщик вправе по своему выбору признать доходы (расходы) либо исходя из интервальных значений цен, либо исходя из расчетной цены сделки, определенной с учетом применения методов, предусмотренных правилами трансфертного ценообразования (второй способ применяется при условии, если заключаемая сделка или деятельность покупателя (продавца) отвечают ряду дополнительных требований, предусмотренных НК РФ);
    • с 01.01.2016 г. – доходы (расходы) по таким сделкам во всех случаях определяются исходя из фактической цены сделки.
    В отношении указанных сделок, признаваемых контролируемыми по правилам трансфертного ценообразования,
    • с 01.01.2015 г. - доходы (расходы) определяются исходя из фактической цены сделки при условии, если такая цена находится в пределах интервальных значений цен сделок, заключенных в отношении таких же ценных бумаг на организованных торгах. В случае, если фактическая цена не соответствует интервальным значениям, налогоплательщик вправе по своему выбору признать доходы (расходы), либо исходя из интервальных значений цен, либо исходя из расчетной цены сделки, определенной с учетом применения методов, предусмотренных правилами трансфертного ценообразования (при соблюдении ряда дополнительных условий) (пп. 12, 14-17, 19 ст. 280 НК РФ, п. 3 ст. 6 Закона);
  • при приобретении обращающихся эмиссионных ценных бумаг при их размещении, а также при первом после размещения предложении этих ценных бумаг неограниченному кругу лиц фактическая цена приобретения таких ценных бумаг во всех случаях признается рыночной ценой и принимается для целей налогообложения (п. 13 ст. 280 НК РФ, вступает в силу 01.01.2015 г.);
  • затраты эмитента на погашение собственных эмиссионных ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в размере разницы между стоимостью их погашения и их номинальной стоимостью учитываются в составе внереализационных расходов по налогу на прибыль (пп. 3.1. п. 1 ст. 265 НК РФ, вступает в силу 01.01.2015 г.)
  • изменен порядок применения для целей налогообложения цен по сделкам с ФИСС:
    • с 01.01.2014 г. - в отношении обращающихся ФИСС фактическая цена сделки для целей налогообложения признается рыночной и применяется в целях налогообложения (п. 1 ст. 305 НК РФ);
    • с 01.01.2016 г. – в отношении необращающихся ФИСС фактическая цена сделки признается рыночной и применяется для целей налогообложения при условии, если такая сделка не является контролируемой по правилам трансфертного ценообразования. Если сделка является контролируемой, то для целей налогообложения принимается фактическая цена при условии, если такая цена отличается не более чем на 20% от расчетной стоимости ФИСС (п. 2 и п. 4 ст. 305 НК РФ);
  • доходы и расходы по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке, а также доходы и расходы по операциям с некоторыми видами необращающихся ФИСС, совершенных с центральным контрагентом, учитываются в рамках общей (основной) налоговой базы, а не в рамках отдельных баз (п. 21 ст. 280 НК РФ, вступает в силу 01.01.2015 г., п. 5 ст. 301 НК РФ, вступает в силу 01.01.2014 г.);
  • доходы и расходы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке, а также с необращающимися ФИСС учитываются совокупно в рамках отдельной налоговой базы (п. 22 ст. 280 НК РФ, вступает в силу 01.01.2015 г.);
  • метод ЛИФО не применяется при ведении налогового учета операций с ценными бумагами (ч. 3 ст. 329 НК РФ, вступает в силу 01.01.2015 г.);
  • уточнено понятие ФИСС для целей налогообложения. ФИСС признается любой договор, являющийся производным финансовым инструментом в соответствии с законодательством РФ о рынке ценных бумаг, за исключением производных финансовых инструментов, требования по которым не подлежат судебной защите в соответствии с законодательством РФ (речь идет о ст. 1062 ГК РФ) либо в соответствии с применимым иностранным правом. Таким образом, с учетом изменений в качестве ФИСС признаются и производные финансовые инструменты, базовым активом которых является официальная статистическая информация, а также погодные и иные подобные ПФИ (п. 1 ст. 301 НК РФ, вступает в силу 01.01.2014 г.).

2. Исчисление налога на добавленную стоимость

  • конкретизирован порядок расчета пропорции, применяемой для расчета суммы "входного" НДС, который может быть принят к вычету или учтен в расходах по налогу на прибыль, при совершении операций с ФИСС и ЦБ. Законом, в частности, уточняются правила определения величин, используемых для расчета указанной пропорции, в том числе чистого дохода по расчетным ФИСС и стоимости ценных бумаг, операции по реализации которых освобождены от НДС (п. 4 и п 4.1. ст. 170 НК РФ, вступают в силу с 01.04.2014 г.);
  • при совершении операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ (к таким операциям относятся, в частности, операции с ценными бумагами и большинством видов ФИСС), налогоплательщики освобождаются от обязанности составлять счет-фактуры, а также вносить сведения о таких операциях в книги покупок и продаж (п. 3 ст. 169 НК РФ, вступает в силу 01.01.2014 г.);
  • от обложения НДС освобождаются операции по уступке (переуступке) прав (требований) по обязательствам, возникающим на основании ФИСС, за исключением финансовых инструментов, реализация базового актива которых подлежит обложению НДС (пп. 30 п. 2 ст. 149 НК РФ, вступает в силу с 01.01.2014 г.).

II. Учет процентов по долговым обязательствам

  • Законом отменяются требования по нормированию процентов, учитываемых в составе расходов по налогу на прибыль, в отношении большинства видов долговых обязательств.

    В соответствии с новыми правилами при исчислении налога на прибыль в отношении долговых обязательств доходом (расходом) будет признаваться проценты, исчисленные исходя из фактической ставки по этому обязательству, за исключением:
    • долговых обязательств, возникших в результате сделок, признаваемых контролируемыми в соответствии с правилами о трансфертном ценообразовании;
    • контролируемой задолженности перед иностранной организацией, в отношении которой применяется правило тонкой капитализации.
    По долговым обязательствам, возникающим в результате контролируемой сделки, доходом (расходом) будет признаваться процент, исчисленный в соответствии с правилами трансфертного ценообразования. В случае если одной из сторон такой контролируемой сделки является банк, то налогоплательщик вправе признать доходом (расходом) фактический процент, при условии, если такой процент соответствует интервалам ставок процентов, определяемых в соответствии с НК РФ (пп. 1 – 1.3. ст. 269 НК РФ, вступают в силу 01.01.2015 г.);
  • Законом уточнятся момент признания доходов и расходов в виде процентов по долговому обязательству при применении метода начисления по налогу на прибыль. Так, по договорам займа или иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, доходы и расходы признаются на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) выплаты процентов, предусмотренных договором (п. 6 ст. 271 НК РФ и п. 8 ст. 272 НК РФ, п. 4 ст. 328 НК РФ, вступают в силу 01.01.2014 г.). Эти положения направлены на преодоление правовой неопределенности, возникшей вследствие неоднозначного толкования Президиумом ВАС РФ норм НК РФ о моменте признания в составе расходов процентов по долговому обязательству, выраженному в Постановлении по делу компании СаНиВа (от 24.11.2009 г. № 11200/09).

III. Уступка прав требования

  • при уступке с убытком прав требования по обязательству, по которому еще не наступил срок платежа, налогоплательщик вправе учесть в составе расходов по налогу на прибыль полученный убыток в размере, не превышающем сумму процентов, которые могут быть начислены на сумму уступаемого требования за период с момента уступки до истечения срока платежа по уступаемому требованию,
    • исходя из определяемых в соответствии с НК РФ максимальных ставок процентов, применяемых при учете в составе расходов процентов по контролируемым сделкам, одной из сторон которых является банк, либо
    • исходя из ставок, величина которых подтверждается налогоплательщиком в соответствии с методами, установленными правилами трансфертного ценообразования.
    Налогоплательщик вправе применить любой из вышеуказанных способов по своему усмотрению, закрепив свой выбор в учетной политике (п. 1 ст. 279 НК РФ, вступает в силу с 01.01.2015 г.).

IV. Прочие изменения

  • Закон вводится институт инвестиционных налоговых вычетов для целей исчисления налога на доходы физических лиц. Инвестиционные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам при определении дохода от операций с ценными бумагами и ФИСС. Инвестиционный налоговый вычет предоставляется:
    • при продаже обращающихся ценных бумаг, находящихся в собственности налогоплательщика более 3 лет и приобретенных не ранее 01.01.2014 г., – в сумме полученного дохода (положительного финансового результата), но не более 3 000 000 рублей за каждый полный год нахождения соответствующих бумаг в собственности налогоплательщика;
    • при осуществлении операций по индивидуальному инвестиционному счету. В этом случае налогоплательщик вправе претендовать либо на налоговый вычет при внесении денежных средств на инвестиционный счет в размере не более 400 000 рублей в год, либо на налоговый вычет при получении денежных средств с инвестиционного счета в размере доходов, полученных от операций, учитываемых на инвестиционном счете, при условии, если срок действия договора инвестиционного счета составлял не менее 3 лет (ст. 219.1 НК РФ, вступает в силу 01.01.2015 г.);
  • для целей исчисления налога на прибыль не признается доходом имущество и имущественные права, полученные в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при уменьшении уставного капитала в соответствии с законодательством Российской Федерации (пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ, вступает в силу 01.01.2014).


Комментарии


Комментариев пока нет

Пожалуйста, авторизуйтесь, чтобы оставить комментарий.
При входе и регистрации вы принимаете пользовательское соглашение