Разъяснения, касающиеся налогового резидентства лиц в условиях ограничений, связанных с COVID-19

ОЭСР разъяснила, что будет с налоговым резидентством физических лиц и компаний, сотрудники или высшее руководство которых оказались в другой стране из-за ограничительных мер, введенных для борьбы с эпидемией. Во многих странах критерием признания физического лица налоговым резидентом является срок его пребывания в стране.

По мнению ОЭСР, пребывание в другой стране во время эпидемии не должно приводить к изменению резидентства физических лиц.

ОЭСР предоставила руководство 3 апреля 2020 года, касающееся потенциальных трансграничных проблем для работодателей и работников, связанных с коронавирусом (COVID-19). В руководство ОЭСР включены рекомендации о последствиях применения COVID-19 для трансграничных работников и других смежных трансграничных вопросов, а также анализ налоговых соглашений Секретариата ОЭСР и влияние кризиса COVID-19.

Замечания и рекомендации ОЭСР

Центр налоговой политики и администрирования ОЭСР (CTPA) подготовил проект руководства, в котором признается, что в результате ограничений на поездки многие работники не могут физически выполнять свои обязанности в своей стране работы и им, возможно, придется работать удаленно из другой юрисдикции. Такие условия могут усложнить определение налоговых прав между юрисдикциями. ОЭСР предоставила несколько примеров обстоятельств, которые правительства должны будут рассмотреть.

Примеры ОЭСР

До тех пор, пока не будет опубликовано конкретное руководство для страны в отношении COVID-19, сценарии, включенные в рекомендации и анализ ОЭСР, дают некоторое усвоение и понимание для сторон, стремящихся ориентироваться в сложностях, связанных с трансграничной работой и налоговым статусом проживания физических лиц.

Три проблемы, отмеченные ОЭСР, описаны ниже:

• Налоговые резидентные соображения для безработных работников;

• Стимулирование облегчения источников дохода; а также

• Сложности, связанные с удаленной работой в месте, отличном от обычного места работы.

Примечание: в контексте договора «государство» означает юрисдикцию (ю); ниже «штат» и «страна» используются взаимозаменяемо.

Налоговая резиденция, если застряла в стране, отличной от нормальной страны работы

Если человек оказывается в стране, которая не является обычной страной проживания, маловероятно, что текущая ситуация с COVID-19 повлияет на положение проживания по договору, и человек, вероятно, останется резидентом страны своего обычного проживания. В руководстве ОЭСР анализируются два примера: (1) лицо, оказавшееся в стране, которая не является ни страной его нынешней работы, ни страной их нынешнего налогового резидентства, и (2) лицо, оказавшееся в стране своего прежнего налогового резидентства (ни своей нынешней страной трудоустройства, ни их текущая налоговая резидентность). Как уже отмечалось, в обоих примерах положения об установлении резидентуры скорее всего будут благоприятствовать нормальной стране проживания из-за временного и необычного характера периода временного проживания в стране, в которой они находятся.

Источники субсидируемого дохода

Некоторые правительства приняли пакеты стимулов для поддержки занятости, включая субсидирование невыплаченных зарплат от имени компаний, имеющих право на получение помощи. Работники, оказавшиеся в затруднительном положении, могут получать компенсацию и / или государственные субсидии в качестве замещающего дохода, когда они работают или не работают, временно проживая в стране, отличной от их обычной страны работы. В анализе ОЭСР этот платеж рассматривается как выходной платеж, который обычно поступает в место, где сотрудник работал бы в противном случае.

Соображения, связанные с удаленной работой

ОЭСР обсуждает сценарий, когда трансграничному работнику приказывают укрыться на месте и он не может путешествовать для оказания услуг в своей стране. В результате работник временно становится удаленным работником или удаленным работником. В типовом налоговом соглашении ОЭСР указано, что заработная плата облагается налогом в государстве проживания лица, если работа по найму не выполняется (физически выполняется) в другом государстве. Трансграничные работники обычно облагаются налогом на заработанный доход в штате их работы, и любые налоговые обязательства в отношении того же дохода, возникающие в их родном штате, обычно освобождаются путем освобождения от налогов или кредита.

Временные удаленные работники осуществляют свою работу за пределами своей обычной страны работы (например, в своей стране). Это может непреднамеренно сместить основное право налогообложения из страны работы в страну происхождения, и существует вероятность того, что работодатели могут иметь постоянные обязательства по удержанию налога на заработную плату в стране труда, что больше не подкреплено основным правом налогообложения. ОЭСР отмечает, что в некоторых двусторонних соглашениях есть положения, которые могут предусматривать возможность работы в течение нескольких дней из родной страны и, тем не менее, облагаться налогом в первую очередь государством работы. Кроме того, некоторые страны объявили о временном изменении в том, как рабочие дни и дни присутствия учитываются в «форс-мажорных» обстоятельствах, чтобы смягчить налоговые последствия, связанные с работой, выполняемой неработающими трансграничными работниками.

Комментарии

Руководство ОЭСР не относится к какой-либо конкретной стране и не влияет на законодательство какой-либо конкретной страны. Тем не менее, данное руководство служит для разъяснения соображений, связанных с несколькими распространенными типами трудовой деятельности сотрудников. ОЭСР призывает страны работать вместе, чтобы смягчить незапланированные налоговые последствия и снизить потенциальные новые налоговые нагрузки, возникающие в результате кризиса. С этой целью в анализе, в частности, упоминаются недавние указания налоговых органов Великобритании , Ирландии и Австралии , все из которых касаются обращения с днями, проведенными в их соответствующей стране в результате обстоятельств COVID-19. 

Руководство также раскрывает ряд вопросов, которые должны знать работодатели и работники, такие как:

• Схемы работы, которые включают недоговорные комбинации стран;

• Признание того, что не все налоговые соглашения соответствуют типовому договору ОЭСР, на котором основано руководство; а также

• Условия, которые должны быть созданы, чтобы опираться на концепцию «форс-мажора», на которой основывались некоторые рекомендации ОЭСР.

Отрадно видеть, что страны в одностороннем порядке принимают чрезвычайные меры для защиты от налогового бремени, непреднамеренно возникающего из-за затрудненных рабочих ситуаций, и отмечают, что ОЭСР продолжает работать «… со странами, чтобы смягчить незапланированные налоговые последствия и потенциальное новое бремя, возникающее из-за последствия кризиса COVID-19 ».

Ссылку на рекомендации и анализ ОЭСР можно найти здесь.