Судебная практика

Общество осуществляло медицинскую деятельность и с 2014 года применяло налоговую ставку налога на прибыль организаций в размере 0%. Декларация за 2015 год, а также сведения, подтверждающие правомерность применения льготы, были представлены с нарушением установленного срока (4 апреля 2016 года вместо 28 марта 2016 года).

По мнению налогового органа, ввиду нарушения установленного срока налогоплательщик должен был применить ставку налога на прибыль 20%.

Суды трех инстанций приняли решение в пользу налогового органа, а ВС РФ поддержал налогоплательщика. Среди ключевых выводов были следующие:

• вопрос о предоставлении налоговой льготы решается по результатам налоговой проверки, в рамках которой должны быть исследованы все направляемые налогоплательщиком документы, подтверждающие наличие предусмотренных законодательством условий для использования льготы, в том числе поступившие после представления декларации до окончания налоговой проверки;

• сам по себе факт пропуска срока подачи первичной декларации и сведений о выполнении условий для применения пониженной ставки не является основанием для лишения права на получение налоговой льготы;

• в п. 6 ст. 284.1 НК РФ, на который сослались налоговая инспекция и суды, говорится о наличии обязанности по уплате налога в том случае, когда необходимые сведения к установленному сроку не были предоставлены налогоплательщиком, но не установлен запрет на использование налоговой ставки 0%, если допущенное нарушение сводится только к несоблюдению срока предоставления сведений (документов), и указанное нарушение устранено на момент проведения налоговой проверки, рассмотрения ее материалов;

• при ином подходе обязанность по исчислению и уплате налога с применением налоговой ставки 20% приобретает характер штрафной санкции (меры ответственности) за нарушение срока предоставления сведений, которая возлагается на налогоплательщика, чье соответствие условиям применения налоговой ставки 0% не опровергается по результатам налоговой проверки, однако меры налоговой ответственности должны быть прямо предусмотрены главами 16 и 18 НК РФ, что следует из п. 1 ст. 107 и п. 1 ст. 108 НК РФ, а их применение отвечать требованиям соразмерности и справедливости.