Российские организации смогут пользоваться статусом международных холдинговых компаний

25 февраля 2022 года был подписан Федеральный закон № 18-ФЗ, предусматривающий изменение правил налогообложения международных холдинговых компаний (МХК), а также возможность приобретения такого статуса российскими компаниями. До настоящего времени данной возможностью могли воспользоваться только иностранные компании, осуществившие редомициляцию в один из двух российских специальных административных районов (САР).

24 февраля Совет Европейского Союза опубликовал заключение, в котором режим МХК, предусмотренный действующим российским законодательством, рассматривается как «вредоносный» и подлежит включению в так называемый «серый список» ЕС. Включение в «серый» список, в отличие от «чёрного», означает, что юрисдикция сотрудничает с ЕС в налоговой сфере и планирует отменить или изменить соответствующий налоговый режим с тем, чтобы он перестал быть вредоносным. Указанный Федеральный закон призван решить данную проблему.

Для справки: в настоящее время НК РФ предусматривает следующие льготы для международных холдинговых компаний:

• 0% по налогу на прибыль в отношении дивидендов, полученных МХК (при условии доли владения в выплачивающей организации не менее 15% в течение не менее 365 календарных дней) (подпункт 1.1 пункта 3 статьи 284 НК РФ);
• 5% налог у источника в отношении дивидендов, полученных иностранными лицами по акциям МХК, являющихся публичными компаниями (подпункт 1.2 пункта 3 статьи 284 НК РФ);
• 0% по доходам от реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций (долей участия в уставном капитале) российских или иностранных организаций, полученным МХК (при соблюдении ряда условий, пункт 1 статьи 284.7 НК РФ).

Приведем наиболее важные положения закона, касающиеся приобретения статуса МХК и условий применения ею налоговых льгот.

Приобретение статуса МХК российскими организациями

Согласно новому пункту 1.1 статьи 24.2 НК РФ («Международные компании и международные холдинговые компании»), российская организация может приобрести статус международной холдинговой компании, если она одновременно удовлетворяет следующим условиям:

1. организация создана до 1 января 2018 г. и место ее нахождения на момент подачи заявления о приобретении статуса МХК расположено на территории одного из САР на территориях Калининградской области и Приморского края;
2. организация представила в налоговый орган по месту постановки на учет следующие документы и сведения:
   • заявление о приобретении статуса МХК по форме и в порядке, утвержденным ФНС России;
   • документы, подтверждающие направление организацией уведомления о намерении приобрести статус МХК высшему исполнительному органу власти субъекта РФ по прежнему месту нахождения организации;
   • сведения о контролирующих лицах организации;
3. на дату подачи заявления о приобретении статуса МХК отсутствует возражение высшего органа власти субъекта РФ (он может направить такое возражение, если в бюджете данного субъекта РФ в общей сумме поступлений от налога на прибыль доля налоговых поступлений от данной организации составляет более 1% хотя бы в одном из трех календарных лет, предшествующих году «переезда» в САР);
4. контролирующие лица на дату подачи организацией заявления о приобретении статуса МХК стали контролирующими лицами такой организации в период до 1 января 2017 года (причем для данных целей применяются специальные критерии отнесения к «контролирующим лицам», предусмотренные пунктом 1.3 статьи 24.2 НК РФ).

Условия применения налоговых льгот для МХК

МХК применяет пониженные налоговые ставки, предусмотренные для МХК главой 25 НК РФ, если в течение всего отчетного (налогового) периода по налогу на прибыль организаций она удовлетворяет следующим условиям:

1. хотя бы одно контролирующее лицо МХК признается налоговым резидентом РФ;
2. доля доходов, указанных в пункте 4 статьи 309.1 НК РФ (пассивные доходы, в частности, дивиденды, проценты, роялти, аренда, некоторые виды услуг и ряд других), за отчетный (налоговый) период составляет более 90% в общей сумме доходов МХК, учитываемых при определении ее налоговой базы по налогу на прибыль;
3. доля расходов, понесенных МХК на приобретение товаров (работ, услуг) на территории РФ (т.е. местом реализации которых является РФ), за отчетный (налоговый) период составляет более 70% от общей суммы понесенных ею расходов на приобретение товаров (работ, услуг);
4. управление МХК и принятие управленческих решений осуществляются на территории РФ;
5. в штате МХК непрерывно числятся не менее 15 работников, которые на условиях полного рабочего времени осуществляют функции, относящиеся хотя бы к одному из видов деятельности МХК, направленной на получение доходов, указанных в пункте 4 статьи 309.1 НК РФ, в частности таких, как оказание консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, проведение НИОКР, и которые являются налоговыми резидентами РФ, постоянно (временно) проживающими на территории субъекта РФ, в котором расположено место нахождения МХК;
6. МХК имеет на праве собственности или на ином законном основании офисное помещение общей площадью не менее 50 квадратных метров, находящееся в пределах территории САР, в котором расположено место нахождения МХК;
7. МХК не имеет обособленных подразделений за пределами САР, в котором расположено место нахождения такой компании;
8. международная компания (организация, указанная в пункте 1.1 статьи 24.2 НК РФ) отвечает условиям ее признания МХК в соответствии со статьей 24.2 НК РФ.

Фактически, речь идет об установлении для МХК требований реального экономического присутствия (управление с территории РФ, офис, штат и расходы в РФ), известных в мировой практике как “economic substance”.

Такие условия должны будут выполняться как редомицилированными иностранными, так и российскими компаниями. МХК должны будут документально подтверждать соблюдение данных условий одновременно со сдачей ежегодной налоговой декларации по налогу на прибыль.

Однако, компании, которые приобрели статус МХК до опубликования рассматриваемого закона (до 25 февраля 2022 г.), смогут пользоваться налоговыми льготами без соблюдения вышеперечисленных условий до 31 декабря 2025 года включительно.

Условие о капитальных вложениях в экономику субъекта РФ

МХК, применяющая пониженные налоговые ставки по налогу, в течение трех лет с 1 января года начала применения таких налоговых ставок обязана осуществить инвестиции в форме капитальных вложений в строительство (реконструкцию) объекта (объектов) социально-культурной, транспортной, энергетической, жилищно-коммунальной и (или) инженерной инфраструктур на территории того субъекта РФ, в котором расположено место нахождения МХК, в объеме не менее 300 миллионов рублей (пункт 4 статьи 284.10 НК РФ).

В случае несоблюдения МХК условий применения налоговых льгот или неисполнения последующей обязанности по капитальным вложениям, сумма налога, не уплаченная в результате неправомерного применения пониженных налоговых ставок, подлежит уплате в бюджет с уплатой соответствующих пеней.