В ОАЭ введен корпоративный налог. Что изменится?

Плательщиками корпоративного налога являются как резиденты, так и нерезиденты ОАЭ. К налогоплательщикам – резидентам относятся:

• юридические лица, зарегистрированные в ОАЭ, в том числе в свободных зонах ОАЭ; 
• иностранные юридические лица, управляемые и контролируемые из ОАЭ;  
• физические лица, осуществляющие в Эмиратах предпринимательскую деятельность.

Налоговую базу для юридических лиц – резидентов ОАЭ образуют их общемировые доходы, то есть доходы, полученные в ОАЭ, и доходы от иностранных источников. Расходы, понесенные в целях предпринимательской деятельности налогоплательщика, подлежат вычету из доходов.

Компании ОАЭ будут обязаны сдавать налоговую декларацию не позднее 9 месяцев после окончания налогового периода или в иные сроки по решению налогового органа. Налоговый орган вправе запрашивать у компаний финансовую отчетность, на основании которой был определен налогооблагаемый доход, а также любые иные сведения и документы.

В общем случае ставка корпоративного налога в ОАЭ составит:

• 0% – на часть суммы налогооблагаемого дохода, не превышающую 375 000 AED (согласно Постановлению Кабинета министров № 116 от 2022 г.); 
• 9% – на сумму налогооблагаемого дохода, превышающую вышеуказанный порог.  

Для «квалифицированных» лиц свободных зон (Qualifying Free Zone Person), о которых будет сказано ниже, устанавливаются аналогичные ставки, но на иных условиях (без необлагаемого минимума): 

• 0% – на «квалифицированный доход»; 
• 9% – на «неквалифицированный» доход.

Это означает, что компании, являющиеся «квалифицированными» резидентами свободных зон ОАЭ и получающие «квалифицированный» доход, смогут пользоваться нулевой ставкой налога в отношении такого дохода.

В то же время, квалифицированный резидент свободной зоны вправе выбрать для себя обычный порядок налогообложения прибыли (первый из указанных выше).

Компаниям UAE mainland и неквалифицированным резидентам свободных зон, использующим обычное налогообложение, также будет доступно освобождение для малого бизнеса (ст. 21 Закона). Компания считается не получавшей налогооблагаемый доход, если ее выручка в текущем и предыдущих налоговых периодах не превысила установленного порога, и были соблюдены иные требования. Согласно Постановлению Министерства № 73 от 2023 г., такой порог составляет 3 миллиона AED (около 816 000 USD), а само освобождение применяется к налоговым периодам, заканчивающимся до 31 декабря 2026 года включительно.

Одним из главных вопросов, возникших в связи с введением корпоративного налога, стал вопрос, сохранится ли освобождение для компаний, зарегистрированных в свободных экономических зонах ОАЭ. Для его решения Закон вводит понятие «квалифицированного» резидента свободной зоны.

Резидент свободной зоны является «квалифицированным», если он удовлетворяет всем перечисленным условиям:

1. поддерживает достаточный уровень присутствия (adequate substance) в ОАЭ;
2. получает «квалифицированный» доход, как он определен в решении Кабинета министров;
3. не принял решение уплачивать налог в общем порядке (ставка 9% на сумму сверх необлагаемой); 
4. соблюдает требования статей 34 (принцип «вытянутой руки» в сделках со связанными сторонами) и 55 Закона (документация о трансфертном ценообразовании, которую может запросить налоговый орган);
5. соблюдает любые иные условия, которые могут быть предписаны Министром.

Если в течение налогового периода резидент свободной зоны перестал соответствовать любому из названных условий, он не признается «квалифицированным» с начала этого налогового периода и на последующие 4 налоговых периода (п. 2 ст. 5 Постановления № 139). В этом случае он будет уплачивать налог по обычным правилам так же, как и компании UAE mainland.

Как видим, Закон содержит множество рамочных понятий и правил, содержание которых подлежит конкретизации со стороны профильных органов ОАЭ. На сегодняшний день опубликованы несколько разъяснительных документов:

• Пояснительное руководство по Федеральному декрету-закону № 47 от 2022 г., опубликованное 12 мая 2023 г. (далее – Пояснительное руководство);
• Постановление Кабинета министров № 55 от 2023 г. об определении «квалифицированного» дохода, опубликованное 30 мая 2023 г. (далее – Постановление № 55);
• Постановление Министерства финансов № 139 от 2023 г. о «квалифицированных» и «исключенных» видах деятельности, опубликованное 1 июня 2023 г. (далее – Постановление № 139). 

Рассмотрим условия освобождения от налога для резидентов свободных зон, руководствуясь имеющимися разъяснениями.

В статье 7 Постановления № 55 указано, что квалифицированный резидент свободной зоны должен осуществлять свою ключевую деятельность, приносящую доход (core income-generating activities) в свободной зоне, а также, с учетом масштабов осуществляемой деятельности:

• иметь достаточные активы;
• иметь достаточное количество квалифицированных работников; и
• нести операционные расходы в достаточном объеме.

Деятельность компании может быть передана на аутсорсинг связанной стороне либо третьему лицу в свободной зоне, при условии, что квалифицированный резидент осуществляет достаточный контроль над деятельностью, переданной в аутсорсинг.

Иных деталей, касающихся substance в свободной зоне для налоговых (!) целей пока нет. Имеющееся в ОАЭ законодательство об экономическом присутствии к данным вопросам пока не применимо.   

Статья 2 Постановления № 139, относит следующие виды деятельности резидента свободной зоны к «квалифицированным»:

1. Производство товаров или материалов; 
2. Обработка товаров или материалов;
3. Владение акциями и иными ценными бумагами;
4. Владение и управление судами, их эксплуатация;
5. Услуги по перестрахованию, поднадзорные компетентному органу ОАЭ;
6. Услуги по управление фондами, поднадзорные компетентному органу ОАЭ;
7. Услуги по управлению частным капиталом и инвестициями, поднадзорные компетентному органу ОАЭ; 
8. Услуги штаб-квартиры, оказываемые связанным сторонам;
9. Казначейские и финансовые услуги, оказываемые связанным сторонам; 
10. Финансирование и лизинг воздушных судов, включая двигатели и ротируемые комплектующие; 
11. Дистрибуция товаров или материалов в Designated Zone (это некоторые свободные зоны, определенные для целей НДС) или за ее пределы покупателю, который перепродает такие товары или материалы, или их части, либо обрабатывает или изменяет такие товары и материалы в целях продажи или перепродажи;
12. Логистические услуги;
13. Вспомогательная деятельность по отношению к вышеперечисленным.

«Исключенная» деятельность (excluded activities) – это деятельность, доходы от которой не освобождаются от налога. К такой деятельности, согласно статье 3 Постановления № 139, относятся:

1. Любые сделки с физическими лицами (кроме сделок, связанных с некоторыми видами квалифицированной деятельности, а именно – владением и управлением судами, управлением фондами, управлением частным капиталом и инвестициями, финансированием и лизингом воздушных судов); 
2. Банковская деятельность, поднадзорная компетентному органу ОАЭ;
3. Страховая деятельность, поднадзорная компетентному органу ОАЭ (кроме перестрахования);
4. Финансирование и лизинг, поднадзорные компетентному органу ОАЭ (кроме финансирования связанных сторон и лизинга воздушных судов);
5. Владение и пользование недвижимым имуществом (кроме коммерческой недвижимости, расположенной в свободной зоне, если сделка в ее отношении заключается с другими резидентами свободной зоны);
6. Владение и пользование активами интеллектуальной собственности;
7. Вспомогательная деятельность по отношению к вышеперечисленным.

Согласно статье 3 Постановления № 55, «квалифицированный» доход включает:   

1. доход, полученный от операций с иными резидентами свободной зоны, кроме дохода, полученного от «исключенных» видов деятельности (их перечень см. выше);
2. доход, полученный от операций с лицами не из свободных зон (это могут быть компании UAE mainland или иностранные компании), но только в отношении квалифицированной деятельности, не являющейся «исключенной»; 
3. любой иной доход, при условии, что резидент свободной зоны выполняет «минимальные требования» (de minimis requirements), установленные в статье 4 Постановления № 55. 

«Минимальные требования» — это требования к допустимому размеру неквалифицированной выручки (non-qualifying revenue) по отношению к общей выручке компании в налоговом периоде. Если размер неквалифицированной выручки не превышает допустимого, то доход в целом остается квалифицированным, и, соответственно, применяется ставка 0%.   

В статье 4 Постановления № 139 установлено, что минимальные требования считаются выполненными, если неквалифицированная выручка, полученная в налоговом периоде квалифицированным резидентом свободной зоны, не превышает 5% от общей выручки в этом налоговом периоде или 5 000 000 AED (выбирается меньший из данных показателей).

«Неквалифицированная» выручка может быть получена от:

1. «исключенной» деятельности (перечень см. выше);
2. деятельности, не являющейся «квалифицированной», когда другой стороной в сделке является лицо, не являющееся резидентом свободной зоны. 

Согласно п. 3 ст. 4 Постановления № 55, при расчете неквалифицированной выручки в нее (а также в общую выручку) не включаются:

1. Выручка от сделок с коммерческой недвижимостью, расположенной в свободной зоне, с нерезидентами свободной зоны;
2. Выручка от сделок с некоммерческой недвижимостью, расположенной в свободной зоне, с любыми лицами;  
3. Выручка, относящаяся к постоянному представительству резидента свободной зоны, расположенному в UAE mainland или за рубежом.

«Коммерческим» считается недвижимое имущество или его часть, используемые исключительно в целях предпринимательской деятельности и не используемые как место проживания или размещения, будь то отели и аналогичные заведения. 

Заключение.

• С 1 июня 2023 года в ОАЭ введено умеренное корпоративное налогообложение. Ставка налога (0% и 9%) – одна из самых низких в мире среди стран, где есть налог на прибыль. 
• Налогообложение введено как для компаний UAE mainland, так и компаний Free Zone.
• Для эмиратских компаний свободных зон возможность нулевого налогообложения сохраняется, если они являются «квалифицированными» резидентами таких зон. 
• Квалифицированный резидент свободной зоны должен иметь достаточное присутствие на территории свободной зоны, получать «квалифицированный» доход, соблюдать нормы о трансфертном ценообразовании и иные требования.   
• Компания свободной зоны ОАЭ может пользоваться ставкой 0% только в отношении своего «квалифицированного» дохода. Неквалифицированный доход будет облагаться по ставке 9%.
• Компания свободной зоны может сохранить право на ставку 0% и тогда, когда она получает определенную долю неквалифицированного дохода, но только при условии, что в структуре выручки компании он не превышает установленного порога (de minimis). Таким порогом является меньшая из следующих сумм: 5% от общей выручки либо 5 000 000 AED.  
• Следует ожидать, что ограниченный перечень «квалифицированных» видов деятельности и в целом усложнение требований к применению нулевой ставки уменьшат число компаний свободных зон ОАЭ, которые вправе работать в безналоговом режиме. 
• Вместо использования ставки 0% на квалифицированный доход, компания свободной зоны вправе выбрать обычный порядок налогообложения – 0% на необлагаемый доход и 9% на превышение. 
• Компаниям Free Zone, желающим применять ставку 0%, уже сейчас важно соотнести свой бизнес с перечнями квалифицированной и исключенной деятельности, а также понять соотношение квалифицированного и неквалифицированного дохода. В некоторых случаях использование стандартного варианта налогообложения может оказаться выгоднее, чем поддержание статуса квалифицированного резидента Free Zone. 

Комментарии

Комментариев пока нет