Подписан закон о «паушальном» налоге для КИК

Россия планирует существенно упростить порядок уплаты НДФЛ с прибыли КИК. На добровольной основе физические лица, являющиеся контролирующими лицами иностранных компаний, смогут перейти на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли КИК. В этом случае сумма налога составит чуть более 5 млн руб. в год за все КИК. Помимо этого, не нужно будет декларировать фактическую прибыль КИК и раскрывать ее финансовые показатели. Новый механизм будет доступен уже в 2020 году.

Как будет работать новый механизм уплаты налога с фиксированной прибыли?

Физические лица, являющиеся контролирующими лицами иностранных компаний, в добровольном порядке смогут перейти на уплату налога с фиксированной прибыли КИК. Для этого им необходимо будет подать соответствующее уведомление в налоговый орган по месту своего жительства в срок до 31 декабря года, начиная с которого налог будет уплачиваться исходя из фиксированной прибыли (если переход планируется начиная с 2020 года ― до 1 февраля 2021 года). Величина фиксированной прибыли устанавливается в размере 38,46 млн руб. для 2020 года и 34 млн руб. ― начиная с 2021 года. Соответственно, сумма НДФЛ с фиксированной прибыли составит в 2020 году около 5 млн руб., а с 2021 года (с учетом планируемого повышения ставки НДФЛ для доходов свыше 5 млн руб. в год) ― 5,1 млн руб. в год. Размер фиксированной прибыли устанавливается вне зависимости от количества КИК, в отношении которых налогоплательщик, перешедший на уплату налога с фиксированной прибыли, является контролирующим лицом. При этом действительная прибыль КИК в случае перехода на уплату фиксированного платежа декларироваться не будет.

Перейти на новый механизм уплаты налога с прибыли КИК можно будет уже начиная с 2020 года.

В то же время, если контролирующее лицо сделало выбор в пользу нового механизма, то вернуться к обычному порядку уплаты налога можно будет с определенными ограничениями:

• в общем случае уплата налога с фиксированной прибыли КИК будет осуществляться как минимум в течение пяти налоговых периодов;

• если уведомление о переходе на уплату налога с фиксированной прибыли предоставлено в 2020‒2021 годах, то минимальный срок уплаты налога с фиксированной прибыли КИК составит три года;

• досрочно прекратить уплату налога с фиксированной прибыли КИК можно будет в случае внесения в НК РФ изменений, приводящих к увеличению налога с фиксированной прибыли.

Для прекращения уплаты налога с фиксированной прибыли контролирующему лицу необходимо будет представить в налоговый орган соответствующее уведомление. В случае возврата к обычному порядку уплаты налога с прибыли КИК контролирующее лицо сможет учесть убыток КИК, сформировавшийся за периоды, предшествовавшие переходу на уплату налога с фиксированной прибыли, а также за сам период уплаты налога с фиксированной прибыли (величина убытка в этом случае будет определяться как сумма убытков и прибылей за период уплаты налога с фиксированной прибыли).

Те, кто не выбрал уплату НДФЛ с фиксированной прибыли КИК, рискуют оказаться под давлением проверяющих в части предоставления документов по КИК.

В частности, у налоговых органов появится право запросить у контролирующих лиц (как физических, так и юридических) следующие документы, если они не были представлены изначально:

• документы, подтверждающие соблюдение условий для освобождения прибыли КИК от налогообложения;

• документы, подтверждающие размер прибыли/убытка КИК: финансовая отчетность (в случае ее отсутствия ― иные документы) и аудиторское заключение (если аудит проводится в обязательном или добровольном порядке). Такие документы могут быть запрошены за три предшествующих налоговых периода за исключением периодов, в отношении которых налог уплачивался исходя из фиксированной прибыли. В случае направления соответствующего требования документы должны быть представлены в течение одного месяца. Документы должны быть переведены на русский язык в части, необходимой для подтверждения основания для освобождения прибыли КИК от налогообложения или подтверждения размера прибыли/убытка КИК.

Нововведения вступят в силу по истечении одного месяца с момента официального опубликования закона, то есть потенциально налоговые органы получат право запрашивать такую информацию ретроспективно. В частности, в 2020 году вне рамок проведения проверки у налоговых органов появится возможность запросить документы, относящиеся к налоговым периодам 2017– 2019 годов. В то же время исходя из правил вступления закона в силу специально установленная ответственность за непредставление документов в ответ на такие требования (штраф в размере 1 млн руб.) начнет применяться в отношении порядка определения прибыли КИК и порядка представления уведомлений о КИК и подтверждающих документов только за периоды начиная с 2020 года. В связи с этим, складывается несколько неоднозначная ситуация: налоговые органы смогут запросить документы за периоды до 2020 года, но ответственность за их непредставление применяться не должна.

Для справки: основания для освобождения прибыли КИК от налогообложения:

• КИК является НКО и не распределяет свою прибыль.

• КИК образована по законодательству страны — члена ЕАЭС и имеет там постоянное местонахождение.

• Эффективная ставка налога составляет не менее 75% ставки налога на прибыль в РФ.

• КИК является активной, активной холдинговой или активной субхолдинговой компанией.

• КИК является банком или страховой организацией и осуществляет деятельность на основании соответствующей лицензии/разрешения.

• КИК является эмитентом обращающихся облигаций или организацией, которой были уступлены права по обращающимся облигациям другого эмитента.

• КИК участвует в реализации проектов по добыче полезных ископаемых на основании соглашений о разделе продукции (при соблюдении определенных условий).

• КИК является оператором морского месторождения углеродного сырья или непосредственным акционером такого оператора.

• На дату учета прибыли КИК она является международной холдинговой компанией.

Другое важное изменение - уточнение общего порядка представления документов, подтверждающих размер прибыли/убытка КИК: теперь их нужно будет представлять вне зависимости от факта отражения дохода в виде прибыли КИК в налоговой базе контролирующего лица.

Контролирующие лица ― организации должны будут представлять их вместе с декларацией по налогу на прибыль, физические лица ― вместе с уведомлением о КИК. То есть теперь документы, подтверждающие финансовые результаты КИК, нужно будет подавать даже в том случае, когда прибыль КИК освобождается от налогообложения. Исключение составит лишь случай перехода физических лиц на уплату налога с фиксированной прибыли КИК ― финансовые результаты таких КИК за периоды, в которых контролирующими лицами уплачивался фиксированный налог, подтверждать будет не нужно.

Эти изменения вступят в силу в отношении порядка определения прибыли КИК и порядка представления уведомлений о КИК и подтверждающих документов только за периоды начиная с 2020 год, и не должны применяться ретроспективно.

Важно также отметить, что будет изменен срок представления физическими лицами уведомлений о КИК ― теперь их нужно будет представлять до 30 апреля года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли КИК либо который следует за годом, по итогам которого определен убыток КИК.

Помимо введения дополнительных полномочий в части истребования документов у контролирующих лиц, существенным образом будет пересмотрена ответственность за их непредставление:

• штраф за непредставление документов, подтверждающих финансовые результаты КИК, будет увеличен со 100 до 500 тыс. руб.;

• штраф за несвоевременное представление уведомления о КИК будет также увеличен со 100 до 500 тыс. руб.;

• если же документы, подтверждающие освобождение прибыли КИК от налогообложения и/или подтверждающие финансовый результат КИК, не были представлены по отдельному требованию налогового органа, то штраф составит уже 1 млн руб., при этом текущая формулировка неоднозначна и допускает возможность многократного применения штрафа.

Важно отметить, что если после получение требования о представлении документов, подтверждающих освобождение прибыли КИК от налогообложения, контролирующее лицо представило уточненное уведомление о КИК и отказалось от заявленного ранее освобождения, то штраф в размере 1 млн руб. применяться уже не будет. С учетом всех указанных изменений налоговые органы получат полную свободу действий в вопросе запроса документов у контролирующих лиц, не перешедших на уплату налога с фиксированной прибыли. Ситуация осложняется тем, что какого-то конкретного перечня документов, которые подтверждали бы освобождение прибыли КИК от налогообложения, не существует. В результате административная нагрузка на контролирующих лиц, которые не выбрали уплату фиксированного платежа, может существенно увеличиться.

Еще один подводный камень, скрытый в новом механизме, заключается в том, что при переходе на уплату налога с фиксированной прибыли КИК доход, полученный контролирующим лицом в виде распределения прибыли такой КИК, уже не будет освобождаться от НДФЛ.

Такое освобождение не будет применяться, если дата фактического получения дохода в виде прибыли КИК приходится на период, в котором налог уплачивается исходя из фиксированной прибыли КИК. Предлагаемая формулировка очень неоднозначна и потенциально может трактоваться как запрет на освобождение доходов в виде распределения прибыли КИК в том числе за те периоды, за которые налог уплачивался в соответствии с общими правилами. В связи с этим в случае перехода на уплату налога с фиксированной прибыли КИК может возникнуть риск налогообложения при распределении накопленной к этому моменту прибыли КИК. С учетом данного ограничения контролирующему лицу, выбравшему уплату фиксированного платежа, будет более выгодно оставлять прибыль на уровне КИК, не распределяя ее в свой адрес. В противном случае, помимо почти 5 млн руб. фиксированного платежа, контролирующему лицу придется заплатить еще до 15% с суммы распределенной прибыли КИК.

Также существует еще несколько особенностей, связанных с применением фиксированного налога:

• сумму налога, уплаченного с фиксированной прибыли КИК, нельзя будет уменьшить на сумму налога, уплаченного контролирующим лицом в иностранном государстве с полученных им доходов;

• сумма налога с фиксированной прибыли КИК не будет уменьшаться на величину налога с прибыли КИК, исчисленного в соответствии с законодательством иностранных государств и законодательством РФ (в том числе налога у источника и налога на прибыль постоянного представительства такой КИК на территории РФ).

В контексте всех мер, которые были приняты для деофшоризации российской экономики, введение для владельцев КИК фиксированного налогового платежа в таком сравнительно небольшом размере, да еще и без необходимости декларирования финансовых результатов КИК, может быть воспринято неоднозначно. Очевидно, что новый механизм будет выгоден для контролирующих лиц, чьи КИК получают значительные суммы прибыли и не распределяют их в Россию. Несмотря на некоторые особенности применения нового механизма, налоговая экономия для них может быть весьма ощутимой. Если же совокупная прибыль всех контролируемых физическим лицом иностранных компаний составляет менее 34 млн руб. в год или соблюдаются условия для освобождения прибыли КИК от налогообложения, то переход на новый механизм вряд ли будет выгодным.

Новые правила не выглядят привлекательными для тех случаев, когда физические лица, контролирующие иностранные компании, получают от них дивиденды. В частности, действующие положения НК РФ позволяют зачесть в счет уплаты налога с прибыли КИК зарубежные налоги и налог у источника в РФ, а также освободить от налогообложения получение прибыли КИК на уровне контролирующего лица — в итоге налоговая нагрузка не превышает 13%. Если же контролирующее лицо сделает выбор в пользу фиксированного платежа, то распределение прибыли КИК может обернуться ростом нагрузки — помимо 5,1 млн руб. «паушального» налога придется уплатить НДФЛ по ставке 15% (с учетом планируемого повышения ставки для доходов свыше 5 млн руб. в год) с суммы полученных от КИК дивидендов без возможности зачета зарубежных налогов с прибыли КИК. Если прибыль КИК была получена в основном от зарубежных источников, то роста налоговой нагрузки при распределении прибыли в адрес контролируемого лица будет не избежать. Если же прибыль КИК была получена в основном от российских источников, то можно рассмотреть несколько вариантов, которые позволят сократить налоговые потери.

Применение сквозного подхода.

При распределении дохода от российских компаний в адрес КИК можно заявить сквозной подход, указав физическое лицо, контролирующее КИК, в качестве фактического получателя дохода. В этом случае налог у источника выплаты будет изначально удерживаться по ставке, установленной НК РФ для целей НДФЛ, а соответствующие доходы, полученные контролирующим лицом от самой КИК, будут освобождаться от НДФЛ (п. 58 ст. 217 НК РФ). В то же время не исключены претензии налоговых органов в отношении предшествующих периодов, если в них в качестве фактического получателя дохода заявлялась иностранная организация. Также возможны сложности при заявлении сквозного подхода в том случае, когда доходы КИК формируются за счет иных видов доходов, полученных от российских компаний (проценты, роялти). В этом случае обосновать признание физического лица фактическим получателем таких доходов с учетом последующей смены природы платежа на распределение прибыли будет непросто.

Новый механизм зачета налога в отношении дивидендов, полученных физическими лицами от российских компаний через иностранные компании.

 Законопроектом предлагается ввести механизм зачета налога, удержанного при выплате иностранной компании дивидендов, впоследствии выплачиваемых физическим лицам, в счет обязательств по уплате НДФЛ, имеющихся у таких физических лиц.

Механизм будет действовать следующим образом:

• на дату получения дивидендов от иностранного лица физическое лицо будет вправе (при соблюдении установленных условий) отразить в составе своих доходов сумму дивидендов, выплаченных российской организацией в адрес такого иностранного лица;

• в этом случае сумма исчисленного с такого дохода НДФЛ будет уменьшена на сумму налога у источника, удержанного при выплате дивидендов в адрес иностранной компании;

• сумма дивидендов, фактически полученная от иностранной компании, в состав доходов физического лица повторно включаться не будет. В случае перехода контролирующего лица на уплату фиксированного налога использование этого механизма позволит избежать двойного налогообложения одного и того же дивидендного потока из России.  Из возможных минусов данного варианта:

• он применим только к дивидендам и не подойдет к ситуации, когда прибыль КИК формируется за счет иных видов доходов (проценты, роялти и пр.);

• одним из условий его применения будет фактическое «доведение» дивидендов до физического лица в течение 180 дней с даты выплаты дивидендов российской компанией, что может быть трудновыполнимым;

• другим условием является нахождение иностранной компании, выплачивающей дивиденды в адрес физического лица, в стране ― члене ОЭСР (например, Кипр, Китай, страны СНГ не являются членами ОЭСР), но, возможно, эта формулировка будет уточнена в ходе дальнейшего рассмотрения законопроекта.

Необходимо обратить внимание и на то, что переход на уплату «паушального» налога с прибыли КИК будет доступен уже с 2020 года, в котором действуют особые правила признания физических лиц резидентами РФ. В частности, физические лица, которые в 2020 году провели в России от 90 до 182 дней, смогут в добровольном порядке признать себя налоговыми резидентами РФ. Для этого им нужно будет подать соответствующее заявление в срок до 30 апреля 2021 года. Это означает, что в 2020 году режим уплаты налога с фиксированной прибыли КИК потенциально будет доступен для большего количества физических лиц, рассматривающих возможность переезда в Россию.

Комментарии

Комментариев пока нет