Налоговое планирование для состоятельных мигрантов Великобритании

Последовательно в течение многих лет Великобритания ужесточала требования, предъявляемые к иностранным лицам, намеревающимся получить возможность постоянного проживания на ее территории. Между тем высокообеспеченные граждане иных государств, включая Россию, инвестировавшие определенное количество денежных средств в британскую экономику, находятся в привилегированном положении. Оно заключается в возможности проживания на территории страны вместе с членами семьи в течение срока инвестирования. Впоследствии указанные лица вправе получить  постоянный  вид  на  жительство  (Indefinite  Leave  to  Remain,  ILR),  а  в  дальнейшем  и британский паспорт.

Соответствующее законодательство содержится в Иммиграционных правилах (Immigration Rules), доступных вместе с комментариями на сайте британского МВД (Home Office). С учетом строгих требований, предъявляемых к сопутствующим документам, а также постоянного внесения изменений в действующие правила, подача заявления на получение разрешения на въезд в страну в качестве инвестора (Leave to Enter) обычно осуществляется с участием квалифицированных специалистов. Между тем будущие иммигранты часто готовятся к получению въездного документа без получения комплексной   налоговой   консультации   и  в   результате   лишь   при  переезде   узнают,   что   стали налоговыми резидентами страны с одной из самых высоких в мире ставок налогообложения доходов физических лиц, пребывание на территории которой будет сопровождаться для них существенными расходами.

Британский классификатор иммигрантов: инвесторы и предприниматели

Предполагаемые инвесторы относятся к категории 1 (Tier 1) британского классификатора иммигрантов. Они вправе выбрать один из двух способов переезда в Великобританию – в качестве инвестора (Investor) или предпринимателя (Entrepreneur). Подкатегории различаются размерами и способами совершения инвестиций, а также родом деятельности, которой вправе заниматься инвестор.

Tier 1 инвестором вправе стать лицо, имеющее возможность инвестировать напрямую в британскую экономику   денежные   средства   в   размере   не  менее   1   млн   фунтов   стерлингов.   Практически отсутствуют    ограничения    по    роду    деятельности,    которой    инвестор    вправе    заниматься    в Великобритании. У него также отсутствует обязанность работать на территории страны или владеть английским языком. Инвестировать можно собственные средства или полученные в заем от британского банка. В последнем случае лицо должно иметь в наличии собственные чистые активы стоимостью свыше 2 млн фунтов.

Если семейная пара принимает решение обосноваться в Великобритании, в качестве инвестора нередко выступает жена, которая проводит на территории страны преимущественную часть времени. Муж и дети в этом случае являются так называемыми зависимыми лицами, имеющими право проживать вместе с ней. Преимуществом в данной ситуации является неограниченная возможность супруга находиться и работать за пределами Великобритании в отсутствие риска отказа в выдаче ILR и паспорта в связи с недостаточным сроком пребывания в стране.

Tier 1 предпринимателем вправе стать лицо, имеющее возможность осуществить вложение капитала в размере 200 тыс. фунтов в британскую компанию и способное руководить ею. Предприниматель должен владеть английским языком и иметь возможность обеспечить себя финансово. Данная подкатегория особенно привлекательна для более молодых людей, готовых вложить собственные средства в активно развивающийся бизнес, создающий рабочие места для британских граждан. В связи с недавним ужесточением правил, позволяющих иностранным выпускникам британских вузов работать на территории страны, данная подкатегория Tier 1 обрела популярность в глазах родителей, желающих помочь своим отпрыскам обосноваться в Великобритании.

Указанные иммигранты, а также члены их семей вправе претендовать на ILR по истечении пяти лет пребывания в Великобритании. При этом они не вправе находиться за пределами страны более 180 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Примечательно, что данное требование, как уже было указано, не распространяется на зависимых лиц иммигрантов. Пятилетний срок сокращается до трехлетнего при условии, что Tier 1 инвестор инвестирует 5 млн фунтов, или Tier 1 предприниматель добивается определенных показателей в деятельности своей компании. Также исключительно инвестор вправе вложить 10 млн фунтов и ожидать получения ILR по истечении двух лет.

Налогообложение физических лиц в Великобритании

Порядок налогообложения доходов физического лица в Великобритании напрямую зависит от того, является ли оно британским налоговым резидентом и обладает ли британским домицилем.

С апреля 2013 г. налоговое резидентство определяется в соответствии с рядом параметров, установленных законом (Statutory Residence Test, SRT) и описанных в брошюре RDR3. Данный факт примечателен тем, что до вступления SRT в силу резидентство определялось преимущественно в соответствии с судебной практикой. При присвоении статуса резидента британская налоговая служба (HMRC) и суды рассматривали прежде всего намерение физического лица стать налоговым резидентом  Великобритании.  Это приводило практически  к полному  отсутствию  определенности: лицо могло быть признано резидентом, даже проведя в стране ничтожно мало времени. Согласно SRT, лицо приобретает статус налогового резидента в зависимости от количества дней пребывания на территории Великобритании в течение налогового периода, длящегося текущего с 6 апреля по 5 апреля следующего года.

Домициль  является  понятием  международного  частного  права,  определяющим  наиболее  тесную связь лица с конкретным государством. Лицо приобретает домициль при рождении, при этом он следует за домицилем отца. Можно утверждать, что большинство лиц, чьи отцы родились на территории бывшего СССР, не являются домицилиариями Великобритании. Лицо вправе стать британским домицилиарием, однако добиться этого без его желания практически невозможно.

По общим правилам нерезиденты платят налоги лишь на доходы, полученные на территории Великобритании за исключением доходов от продажи капитальных активов. Став налоговым резидентом Великобритании, лицо обязано платить налог с доходов, полученных из источников в Великобритании и за ее пределами. Между тем, являясь недомицилиарием, резидент обладает возможностью   подать   заявку   об   уплате   налога   на   доходы   из   иностранных   источников   так называемым методом перечисления (remittance basis of taxation, RBT). Избрав RBT, лицо вправе не платить британские налоги на указанные доходы при условии, что они физически не перечисляются и не используются для совершения покупок на британской территории. Также применение RBT сопряжено с отказом в предоставлении некоторых налоговых льгот, а в некоторых случаях – с обязанностью уплаты ежегодного сбора.

Сам по себе иммиграционный статус Tier 1 инвестора или предпринимателя не влечет за собой никаких налоговых последствий. Такой иммигрант рассматривается в качестве обычного недомицилированного налогоплательщика, в отношении которого принимаются стандартные для Великобритании меры налогового планирования. Прежде всего они заключаются в отдалении дня приобретения статуса налогового резидента. Инвестору или предпринимателю, принявшему решение платить налоги в соответствии с RBT, что рекомендовано в большинстве случаев, необходимо создать наибольшее количество так называемого чистого капитала (clean capital). Такой капитал создается путем получения любого вида доходов, включая выплату заработной платы, процентов, дивидендов, роялти, продажу активов, до дня становления британским резидентом. Популярным также является предоставление  займов,  которые  в  дальнейшем  при  возврате  будут  составлять  чистый  капитал, однако  это  не  относится  к  процентам.  Налогоплательщик  вправе  без  ограничений  и  уплаты британских налогов ввозить в Великобританию денежные средства, являющиеся чистым капиталом, либо использовать их для оплаты стоимости имущества, расположенного на ее территории. Прочие денежные средства следует тратить лишь вне пределов данного государства.

Также важной мерой является открытие нескольких банковских счетов с указанием банку зачислять на один счет исключительно чистый капитал; на другой – доходы от продажи капитальных активов, включающих ценные бумаги и недвижимое имущество; на третий – все прочие доходы, включая проценты  по  займам, тело которых является чистым  капиталом  и  должно находиться  на первом счете.   Такое   разделение   обусловлено   отрицательными   налоговыми   последствиями   смешения чистого капитала с доходами. Указанный смешанный капитал при перечислении или использовании в Великобритании   будет   облагаться   налогом   по   наименее   выгодному   для   налогоплательщика принципу, что сведет на нет преимущество обладания статусом недомицилиария.

Указанные меры необходимо рассматривать с учетом некоторых особенностей, присущих лицам, находящимся в Великобритании в качестве иммигрантов в рамках категории Tier 1.

Первой  особенностью  является  то,  что  конечной  целью  большинства  инвесторов  и предпринимателей является не само по себе долгосрочное пребывание в Великобритании, а получение ILR. Соответственно, согласно Иммиграционным правилам лицо обязано находиться на ее территории не менее 185 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, иначе в противном случае в выдаче ILR будет отказано. Этот срок начинает истекать со дня получения документа, дающего  право на  въезд  в  Великобританию.  Поскольку  в  соответствии  с  британским налоговым законодательством лицо автоматически становится британским налоговым резидентом при пребывании в стране в течение 183 и более дней во время налогового периода, угроза отказа от выдачи ILR не позволяет ему избежать приобретения статуса резидента путем долгосрочного отсутствия на территории Великобритании. Таким образом, все меры налогового планирования необходимо принимать до получения разрешения на въезд в качестве Tier 1 иммигранта.

Вторая особенность заключается в необходимости перечисления на территорию Великобритании денежных средств для приобретения статуса инвестора или предпринимателя. Если указанное финансирование не будет состоять исключительно из чистого капитала, аккумулированного или перечисленного  на  британскую  территорию  до  становления  британским  налоговым  резидентом, лицо понесет налоговую ответственность. Также дополнительная ответственность может возникнуть при оплате денежными средствами, не являющимися чистым капиталом, услуг юристов и прочих специалистов  в  Великобритании.  Впрочем,  в  первом  случае  налогоплательщик  может воспользоваться недавно введенной льготой под названием business investment relief. В соответствии с ее условиями денежные средства, не являющиеся чистым капиталом, могут быть инвестированы в действующую британскую компанию, принадлежащую налогоплательщику или руководимую им, без необходимости   уплаты   налога.   Следует   учитывать,  что   расходы   на  создание  и  поддержание структуры, направленной на минимизацию налогообложения, могут сравниться с суммой сэкономленных налогов.

Приобретение статуса инвестора

Процесс приобретения статуса Tier 1 инвестора можно условно разделить на три этапа. Дальнейшее рассуждение во многом справедливо и в отношении Tier 1 предпринимателей. В течение первого – подготовительного – этапа будущий иммигрант собирает документы и подает заявление на разрешение на въезд в Великобританию. В рамках второго этапа инвестор получает право на въезд в страну и въезжает в нее. В рамках третьего этапа он совершает инвестиции, необходимые для получения права находиться в Великобритании, для продления срока пребывания в этой стране и получения ILR. Срок между первым и вторым этапами может достигать нескольких месяцев, в течение которых  заявитель  находится  в  своей  стране  в  ожидании  решения  британского  миграционного органа. Со дня въезда в Великобританию у инвестора есть 90 календарных дней для удовлетворения требований, предусмотренных третьим этапом. Лицу следует оставаться нерезидентом Великобритании во время первого этапа и по возможности как можно дольше в течение второго. Налоговое планирование следует осуществлять в течение указанного срока.

Во время первого этапа заявитель готовит и подает документальное подтверждение своей возможности инвестировать не менее 1 млн фунтов в британскую экономику. Доказательством могут служить непосредственно денежные средства или активы, такие, как ценные бумаги, которые легко могут быть конвертированы в них. В последнем случае Home Office требует представить лишь доказательство наличия указанных активов. Целесообразным является немедленный перевод последних  в  денежные  средства  до  наступления  третьего  этапа.  Следует  также  отметить,  что владение недвижимым имуществом не отражает наличия денежных средств. Таким образом, у инвестора, чьи инвестиции состоят исключительно из подобных капитальных активов, отсутствует альтернатива их реализации до подачи заявления.

Реализуя активы до приобретения статуса британского резидента, инвестор создает чистый капитал, который  не  будет  облагаться  налогом  при  его  перечислении  на  территорию  Великобритании  во время третьего этапа. В данном случае инвестор может понести налоговую ответственность по местонахождению активов либо по месту своего текущего резидентства. Являясь российским налоговым резидентом, он может получить освобождение от налогообложения доходов, согласно ст.

217 НК РФ или налоговый вычет, согласно ст. 220 НК РФ, что будет недоступно в дальнейшем при прекращении российского резидентства. Иммиграционные правила также позволяют использовать денежные средства, принадлежащие инвестору на праве общей собственности с близким родственником (супругом / супругой или сожителем / сожительницей) либо единолично принадлежащие его близкому родственнику. Последним могут быть доступны налоговые льготы, которые отсутствуют у самого инвестора.

К моменту подачи заявления денежные средства, составляющие будущие инвестиции, могут находиться за пределами или в пределах Великобритании. Между тем в последнем случае Home Office лишь примет во внимание инвестиции, сделанные не ранее чем за 12 месяцев до дня подачи заявления. При данных обстоятельствах потребуются более «свежие» инвестиции, что в зависимости от резидентства налогоплательщика может повлечь за собой налоговые последствия в Великобритании или в иной стране, если для инвестирования необходимо будет реализовать имущество.

Вместо продажи имущества для инвестирования будущий инвестор вправе получить 1 млн фунтов в качестве займа от британского банка при наличии принадлежащих ему чистых активов стоимостью свыше 2 млн фунтов. Возврат займа может быть обеспечен любыми находящимися за пределами Великобритании активами либо чистым капиталом, расположенным на ее территории. Между тем, если для оплаты процентов инвестор использует не чистый капитал, а доходы, полученные из источников за пределами Великобритании, у него могут возникнуть отрицательные налоговые последствия. Заем считается привязанным к Великобритании, и оплата процентов с использованием таких средств повлечет за собой необходимость уплаты британского налога с зачетом иностранного налога во избежание двойного налогообложения. Иными словами, данные средства будут считаться перечисленными на территорию Великобритании. Таким образом, желательно чтобы проценты по займу подлежали выплате в конце его срока, когда инвестор, возможно, станет нерезидентом Великобритании. В качестве альтернативы для оплаты процентов инвестор вправе использовать доходы, полученные из британских источников, поскольку они уже подлежат британскому налогообложению.

Удовлетворив условия первого этапа, Tier 1 инвестор получит право на въезд в Великобританию. День въезда следует планировать с учетом планирования статуса резидента, как указано далее. Между тем не следует излишне затягивать с переездом в страну во избежание отказа от предоставления ILR в связи с недостаточным сроком пребывания в Великобритании.

Двенадцатимесячный срок, который необходимо провести в Великобритании, может попадать на два последовательных британских налоговых периода. Согласно SRT, лицо автоматически становится британским резидентом при нахождении 183 и более дней на территории страны в течение налогового периода. Так, въезжая в Великобританию 30 декабря 2013 г., инвестор не будет автоматически признан резидентом в течение налогового периода 2013–2014 гг. В данном случае действует правило, согласно которому лицо признается резидентом при наличии достаточных связей с Великобританией в течение налогового периода. Чем больше связей имеется у налогоплательщика, тем меньше дней он вправе находиться в стране без признания его резидентом. С описанием связей можно ознакомиться в брошюре RDR3. Большинство инвесторов в первый год пребывания в Великобритании не формирует более двух связей, включая семью и место проживания в Великобритании. В приведенном примере при наличии лишь двух связей в течение налогового периода 2013–2014 гг. Инвестор вправе находиться в Великобритании не более 90 дней без статуса резидента.

По общему правилу, резидентство определяется в отношении всего налогового периода. Существует возможность разбить его на период нерезидентства и резидентства, когда последний начинается со дня  въезда  в  Великобританию.  Как  уже  отмечалось,  в  данном  случае  налоговое  планирование следует осуществлять во время первого отрезка времени. Важно, что одним из оснований для начала периода резидентства в течение разделенного налогового периода является наличие жилья в Великобритании. Например, будущий иммигрант, планируя въехать в страну в качестве инвестора 1 декабря 2014 г., посещает ее по туристической визе в первой половине года и 1 мая 2014 г. заключает долгосрочный договор аренды квартиры, в котрой будет проживать с 1 декабря. В данной ситуации налоговый период будет разбит, однако истечение периода резидентства начнется с 1 мая, а не с даты последующего приезда.

Статус налогового резидентства можно также планировать с применением ст. 4 «Резидент» соглашений  об  избежании  двойного  налогообложения.  Правда,  возможны  определенные затруднения  в  связи  с  несовпадением  сроков  налоговых  периодов  в  Великобритании  и  прочих странах, что отражено в разъяснениях HMRС.

В рамках третьего этапа инвестор вкладывает денежные средства в Великобритании, из которых 750 тыс. фунтов подлежат инвестированию в государственные облигации либо в уставный капитал британской компании или путем предоставления займа последней. При этом ему необходимо поддерживать стоимость приобретенных активов на указанном уровне и восполнять недостачу, которая может возникнуть в связи с изменениями на рынках. Оставшуюся часть можно инвестировать в британскую недвижимость или хранить на британском банковском счете. Инвестиции, осуществленные с использованием чистого капитала, не повлекут за собой налоговых последствий. В то же время инвестирование иностранного дохода приведет к его налогообложению в связи с перечислением на территорию Великобритании.

Большинство   инвесторов   с   чистым   капиталом   предпочитает   низкодоходные,   но   безопасные вложения в виде гособлигаций. В отсутствие чистого капитала иностранный доход при перечислении в  Великобританию  может  подлежать  налогообложению  по  максимальной  ставке  45%.  В  данном случае возможность инвестирования в британскую компанию, удовлетворяя условия описанной льготы business investment relief, позволит избежать отрицательных налоговых последствий.

Таким образом, въезд в Великобританию в качестве Tier 1 инвестора или предпринимателя должен быть сопряжен с разработкой средне- и долгосрочной налоговой стратегии. Краеугольным камнем в ней является создание чистого капитала, необходимого для совершения инвестиций и оплаты расходов на проживание в Великобритании. В отсутствие чистого капитала, когда необходимо реализовать иностранный актив, например, для приобретения недвижимости в Лондоне, существуют способы, с помощью которых можно избежать британского налогообложения. К примеру, возможно получение займа от иностранного банка, обеспеченного иностранным доходом, но это сопровождается существенными затратами на оплату процентов и расходов специалистов, что лишь подчеркивает необходимость ранней проработки способа налоговой оптимизации.

Комментарии

Комментариев пока нет