В 2024 году перестанут работать стратегии по оптимизации налогов для международного бизнеса

Организация экономического сотрудничества и развития (OECD, Organisation for Economic Co-operation and Development) начала реализацию реформы международной налоговой системы, цель которой – помочь правительствам разных стран решить налоговые проблемы, возникающие в связи с цифровизацией экономики. Для этого OECD выпустила специальное административное руководство по борьбе с уменьшениями налоговой базы международных компаний и выводом прибыли из-под налогообложения.

Суть реформы в том, чтобы обеспечить согласованность международных налоговых правил и создать прозрачную налоговую среду. Пока международные корпорации пользуются пробелами в законодательствах разных стран, избегая уплаты налогов или минимизируя их. Задача этой реформы – установить для таких компаний минимальную ставку налога 15%. Вот некоторые положения руководства:

• Новый налог будет применяться, если доходы международного бизнеса совокупно во всех странах присутствия превышают 750 млн евро.
• Минимальный налог на прибыль будет взиматься в каждой юрисдикции, где международная компания ведет деятельность.
• Этот налог будет применяться, если налоговая ставка в определенной юрисдикции ниже 15%.

Ожидается, что новые правила начнут действовать с 2024 года, эту инициативу поддержало 142 государства – участники OECD.

Напомним, 15 декабря 2022 года Совет ЕС официально принял директиву об обеспечении глобального минимального уровня налогообложения для многонациональных групп, вводя минимальную ставку для налога на прибыль – 15%. Она предусматривает два правила расчета фискальной нагрузки:

• включение дохода (Income Inclusion Rule (IIR));
• необлагаемой прибыли (Undertaxed Profits Rule (UTPR)).

Ожидается, что первое правило члены ЕС имплементируют в национальные законодательства до 31 декабря 2023 года, а второе – до 31 декабря 2024 года. Однако участники Евросоюза имеют право ввести квалифицированный внутренний дополнительный налог и отложить применение указанных механизмов до 31 декабря 2029 г. Но при условии, что максимальное количество конечных материнских компаний в стране не превышает 12.

В целом директива вступила в силу на следующий день после ее публикации в Официальном журнале Европейского Союза, то есть с 23 декабря.

Отмечается, что хотя Польша и Венгрия изначально блокировали это предложение, обе страны в конечном итоге согласились его принять. Однако последняя в конце воздержалась от окончательного голосования, тогда как Швеция выступила против одного из положений Директивы.

Новые правила применяются к международным и национальным компаниям, общий годовой оборот которых составляет не менее 750 млн EUR и чья эффективная налоговая ставка (ETR) ниже 15%. 

Однако есть ряд компаний, не попадающих под действие указанной директивы:

• неправительственные организации; 
• международные организации; 
• пенсионные фонды;
• некоторые фонды недвижимости.

Применение минимального налога потребует расчета ETR для каждой юрисдикции, где ведет деятельность компания. Если выясняется, что ETR в одной из юрисдикций ниже 15%, в зависимости от обстоятельств применяется один из следующих механизмов.

Правило включения доходов

В этом случае недостающая сумма налогов уплачивается в стране расположения конечной или промежуточной материнской компании. Дополнительная фискальная нагрузка рассчитывается путем суммирования разницы между минимальной ставкой налога на прибыль и эффективной налоговой ставкой для каждой юрисдикции, где эффективная ставка налога ниже 15%.

Правило необлагаемой прибыли

Этот механизм применяется, когда в юрисдикции местонахождения конечной или любой другой материнской компании не действует положение о минимальном налоге. Оно предусматривает уплату недостающего налога в стране резидентства дочерней компании группы.

Реализация минимального глобального налога

Директива ЕС обязывает страны-участницы до 31 декабря 2023 года привести свои национальные законодательства в соответствие с новыми правилами. В этом контексте Нидерланды уже провели общественные консультации, а министерства финансов Франции и Германии объявили о своем намерении опубликовать первый законопроект о реализации для обсуждения в начале 2023 года.

Аналогичный механизм разрабатывается и на уровне ОЭСР. Независимо от международных правил, некоторые страны за пределами ЕС (Швейцария, Австралия и Канада) также начали публичные консультации по реализации подобного решения в национальном законодательстве, а Великобритания и Южная Корея уже подготовили проекты собственных правил.

Главная цель принятия минимального глобального налога — борьба с агрессивной налоговой оптимизацией, ведущей к размыванию налоговой базы и переводу прибыли компаний в страны низкими налоговыми ставками. Новые правила разработаны таким образом, чтобы обеспечить налогообложение по минимальной ставке 15% даже компаний, которые входят в состав международных групп и находятся в оффшорах.

Однако реализация правил глобального налогообложения имеет и ряд сложностей. В частности, трудности возникнут в четком определении: подпадает ли группа/организация под действие вышеуказанных положений, а также в расчете ETR для каждой юрисдикции. Подсчитать эффективную налоговую ставку непросто. Эти расчеты содержат множество исключений и предусматривают необходимость отнесения квалифицированного дохода на каждую организацию в группе. В результате с большой вероятностью доход, указанный для целей корпоративного налогообложения, будет отличаться от дохода, отраженного для целей национального налога на прибыль или стандартов бухгалтерского учета.