Обновленный перечень офшоров в России начнет применяться с 1 января 2024 года

Вот этот список.

В обновленный перечень включены страны Евросоюза, Великобритания, Швейцария, США, Канада, Япония, Южная Корея, Сингапур, Австралия, Тайвань, Новая Зеландия.

К чему это может привести:

• при получении российскими организациями дивидендов от компаний, зарегистрированных в этих странах, будет недоступна льгота на существенное участие ― такие дивиденды будут облагаться по ставке 13% (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ и пп. 1.1 п. 3 ст. 284 НК РФ);

• не будет применяться льготная ставка в размере 10% по дивидендам, процентам и роялти, полученным иностранными компаниями, зарегистрированными в этих странах, от МХК (пп. 1.3 п. 3 ст. 284 НК РФ, пп. 4 п. 4 ст. 284 НК РФ, п. 4.3 ст. 284 НК РФ);

• при продаже долей/акций компаний, зарегистрированных в этих странах, нельзя будет применить льготную ставку налога на прибыль (ст. 284.2 НК РФ и ст. 284.7 НК РФ);

• будет недоступно освобождение от уплаты налога на прибыль при получении на безвозмездной основе имущества/имущественных прав от прямой/косвенной дочерней компании, расположенной в этих странах (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ);

• будет недоступна «санкционная» корректировка прибыли КИК, расположенных в этих странах (в 2022–2025 годах прибыль КИК можно не облагать налогом у контролирующих лиц ― организаций, если распределению прибыли КИК препятствует действие зарубежных санкций (п. 1.2 ст. 25.15 НК РФ));

• сделки с компаниями из этих стран автоматически станут контролируемыми, если их сумма за календарный год превысит 120 млн руб. (пп. 3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ);

• прибыль расположенных в этих странах КИК нельзя будет освободить от налогообложения по основанию признания их активными иностранными холдинговыми компаниями или активными иностранными субхолдинговыми компаниями (п. 7 ст. 25.13-1 НК РФ);

• иностранные организации, добровольно признавшие себя налоговыми резидентами РФ, не смогут до конца разрешенного «переходного» периода (до конца 2023 года) применять 0% ставку налога на прибыль на дивиденды, если сама организация зарегистрирована в недружественном государстве (например, Кипр) или дивиденды получены из недружественного государства (п. 1 ст. 8 Федерального закона от 23 ноября 2020 года № 374-ФЗ).

Не исключено, что «черный» список был расширен в контексте планируемого приостановления СОИДН с недружественными странами.

Также не исключено, что вслед за «черным» списком недружественные страны могут пополнить и иные перечни, применяемые в налоговых и бюджетных правоотношениях, включая:

• перечень государств/территорий, не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с РФ (в основном применяется для КИК);

• перечень иностранных государств/территорий, с компетентными органами которых осуществляется автоматический обмен страновыми отчетами (российские компании, входящие в международную группу с материнской компанией в этих юрисдикциях, освобождаются от представления страновой отчетности в России);

• перечень государств/территорий, используемых для промежуточного (офшорного) владения активами в РФ (применяется для ограничения предоставления субсидий);

• перечень государств (территорий), с которыми осуществляется автоматический обмен финансовой информацией (очень важен для валютного регулирования).

Важным оставался вопросом о том, с какого момента применяется обновленный список. Согласно нормам приказа он вступил в силу 1 июля 2023 года. В то же время, согласно нормам НК РФ, налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год. Теперь же Минфин России подтвердил, что обновленный «черный» список начнет применяется с 1 января 2024 года.

Таким образом, для налоговых целей в 2023 году по-прежнему действует прошлая редакция списка, утвержденная приказом Минфина России от 13 ноября 2007 года № 108н.