Новости компаний в ОАЭ

Ранее мы писали о понятиях «квалифицируемый» доход, «квалифицируемая» и «исключенная» деятельность резидентов свободных зон в ОАЭ для целей применения ими ставки 0% по налогу на прибыль, определенных в решениях Кабинета министров (Cabinet Decision No. 55 of 2023 on Determining Qualifying Income) и Министерства финансов ОАЭ (Ministerial Decision No. 139 of 2023 on Qualifying Activities and Excluded Activities).

В конце октября 2023 года эти решения были заменены на следующие с ретроспективным действием с 1 июня 2023 года:

•  Решение Кабинета министров № 100 о «квалифицируемом» доходе;
• Решение Министерства финансов ОАЭ № 265 о «квалифицируемой» и «исключенной» деятельности.

Решения позволяют лицам свободных зон применять ставку налога на прибыль 0% к новым видам деятельности, но отменяют эту льготу для «активной» торговли ценными бумагами и долями.

Далее изложены основные отличия обновленных правил.

Доходы от владения интеллектуальной собственностью или от ее использования

Одно из самых значимых изменений, на которое надеялись многие налогоплательщики в свободных зонах, ― возможность применять ставку 0% к доходам от владения интеллектуальной собственностью или от ее использования (введена Решением Кабинета министров № 100). Правило распространяется только на «квалифицируемую» интеллектуальную собственность, зарегистрированную в ОАЭ или за рубежом. Такой собственностью признаются патенты, защищенное авторским правом программное обеспечение и любые права, функционально эквивалентные патенту, которые защищены законом и подлежат утверждению и регистрации в порядке, аналогичном патентам, например, полезные модели, селекционные и генетические разработки, статус лекарственного средства как орфанного препарата, продление патентных прав.
Исключение составляют объекты интеллектуальной собственности, связанные с маркетинговой деятельностью, такие как товарные знаки. Основную приносящую доход деятельность в отношении «квалифицируемой» интеллектуальной собственности можно передать на аутсорсинг не только лицу свободной зоны, но и любому лицу в ОАЭ или даже невзаимозависимому лицу за пределами ОАЭ, но только если налогоплательщик осуществляет должный надзор за работой такого лица. К доходам от интеллектуальной собственности, не соответствующим квалификационным признакам, применяется обычная ставка корпоративного налога 9%. При этом они не влияют на допустимую величину «неквалифицируемых» доходов, которую может получать резидент свободной зоны без нанесения ущерба праву на налоговую ставку 0% (5% от общего дохода или 5 млн дирхамов ОАЭ за налоговый период).

Решением Министерства финансов ОАЭ № 265 устанавливается, что в отношении «квалифицируемого» дохода от интеллектуальной собственности лицо свободной зоны должно документально подтвердить следующее:

• право собственности и право на использование интеллектуальной собственности;
•  понесенные расходы (в том числе «квалифицируемые») и полученные доходы;
•  связь между расходами на финансирование научно-исследовательской деятельности, напрямую связанной с созданием, изобретением или значительным развитием «квалифицируемой» интеллектуальной собственности («квалифицируемые» расходы), и доходом от такой собственности.

Налоговые органы могут запросить соответствующие записи, книги и документы.

Приведена формула, по которой рассчитывается размер «квалифицируемого» дохода от интеллектуальной собственности в зависимости от величины «квалифицируемых» расходов.

Торговля биржевыми товарами

Еще один новый вид «квалифицируемой» деятельности ― торговля «квалифицируемыми» биржевыми товарами, то есть металлами, минералами, энергетическими и сельскохозяйственными товарами, которые обращаются в виде сырья на признанной товарной бирже в ОАЭ или за рубежом. Подразумевается, что осуществлять торговлю можно как самими товарами, так и производными инструментами. Не указано, имеется ли в виду торговля непосредственно через биржу или в принципе биржевым товаром.

Владение долями/акциями и другими ценными бумагами

Владение долями/акциями и другими ценными бумагами теперь считается «квалифицируемым» видом деятельности, только если осуществляется в инвестиционных целях, то есть если срок владения составляет не менее 12 месяцев непрерывно. Таким образом, к «активной» торговле ценными бумагами теперь нельзя применять ставку налога на прибыль 0% не только на основной территории ОАЭ, но и в свободных зонах. Несмотря на то что такое изменение фактически приводит к ухудшению положения налогоплательщика, не предусмотрены какие-либо послабления в отношении периода, когда действовали предыдущие правила. Приведены примеры ценных бумаг, на которые распространяется льгота.
Прочие изменения

Новое решение уточняет, что включает в себя каждый вид «квалифицируемой» деятельности (производство и переработка, владение, управление морскими судами и их эксплуатация, финансирование и лизинг воздушных судов, услуги по управлению фондами, капиталом и инвестициями и др.). Как и ранее, «неквалифицируемым» доходом считается доход от «исключенной» деятельности, а также от «неквалифицируемой» деятельности, если другая сторона сделки не является лицом свободной зоны. Этот список пополнился транзакциями с лицом свободной зоны, если оно не является бенефициарным получателем соответствующих товаров/услуг. Для применения ставки 0% лица свободных зон по-прежнему должны иметь достаточный уровень экономического присутствия с возможностью передачи некоторых функций на аутсорсинг. В этой части существенных изменений не последовало, но внесен ряд уточнений.

К слову,  Федеральное налоговое управление ОАЭ (FTA) опубликовало Руководство по корпоративному налогообложению для нерезидентов - CTGNRP1 от 9 октября 2023 года. 

Руководство предназначено для предоставления общих рекомендаций физическим или юридическим лицам, которые не считаются резидентами для целей корпоративного налогообложения и получают доход в ОАЭ, чтобы помочь им понять, обязаны ли они уплачивать налоги в ОАЭ как нерезиденты.

В нем представлена общая информация о следующих вопросах:

• Кто считается нерезидентом для целей корпоративного налогообложения в ОАЭ.

• Каковы обязательства по корпоративному налогу для физического лица-нерезидента.

• Какой доход нерезидента подлежит корпоративному налогообложению в ОАЭ.

• Кроме того, даются конкретные рекомендации по постоянным представительствам, источникам дохода в ОАЭ и связям в ОАЭ.