ФНС России подробно разъяснила порядок применения СОИДН

Письмо содержит следующие основные тезисы:
• доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, определяемая по правилам, предусмотренным для целей НДФЛ и налога на прибыль;
• перед тем, как применить СОИДН, следует определить вид выплачиваемого дохода и убедиться, что НК РФ предусматривает взимание налога у источника выплаты с такого дохода, — положения СОИДН не дают дополнительных оснований для налогообложения;
• если выплата включает разные виды доходов, необходимо установить фактический размер каждого вида дохода в общей сумме и определить соответствующие налоговые последствия;
• положения СОИДН следует читать и применять в строгой внутренней очередности: установить право субъекта на льготы, применимость СОИДН к конкретному налогу, а затем определить вид дохода в соответствии c СОИДН (специальные виды доходов, общая прибыль от предпринимательской деятельности или прочие доходы);
• положения СОИДН не представляют возможности выбора налоговым агентам/налогоплательщикам государства, в котором необходимо уплатить налог: сначала налоговый агент удерживает налог у источника (если применимо), а затем налогоплательщик может зачесть этот налог против своих обязательств за рубежом (если такая возможность предусмотрена иностранным законодательством);
• если СОИДН предусматривает более высокую ставку налога, чем предусмотрена НК РФ, то применяется ставка по НК РФ;
• если НК РФ содержит открытый перечень подвидов какого-либо дохода, облагаемого налогом у источника (например, роялти), а специальная статья СОИДН не распространяется на какие-то из них (например, доходы от авторских прав и лицензий), то следует квалифицировать доход в соответствии с другой статьей СОИДН (например, как прибыль от предпринимательской деятельности);
• другие доходы в соответствии с СОИДН — это доходы, не образующие прибыль от предпринимательской деятельности и не относящиеся ни к одной из специальных категорий, упомянутых в других статьях СОИДН; квалификация дохода как «иного аналогичного» согласно пп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ не означает прямую возможность применения статьи «Другие доходы» СОИДН;
• следует внимательно проверять, распространяется ли СОИДН на период выплаты дохода, а также не зафиксированы ли какие-то дополнительные изменения отдельным протоколом к СОИДН;
• с 1 января 2021 года, применяя СОИДН в России, необходимо проверить, изменяются/уточняются ли его положения посредством MLI, — в письме приводится пример применения СОИДН с Кипром с учетом MLI.